以下文章來(lái)源于二哥稅稅念 ，作者二哥

二哥稅稅念.

做一個(gè)有情懷的稅務(wù)會(huì)計(jì)，分享屬于會(huì)計(jì)人的不二雞湯。

公眾號(hào)后臺(tái)有讀者發(fā)來(lái)這樣的疑問(wèn)，如何判斷是勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金？

2019年新個(gè)人所得法實(shí)施后，我們把勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬四項(xiàng)所得統(tǒng)一為綜合所得。按年計(jì)稅，按月或者按次預(yù)扣。

按年計(jì)稅，就是用全年的這四項(xiàng)合計(jì)收入額減去扣除項(xiàng)后，然后比照一個(gè)統(tǒng)一的稅率表算個(gè)人所得稅。

從這點(diǎn)上來(lái)看，不管是勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金，個(gè)人所得稅算法都是一樣的，那還區(qū)分個(gè)甚呢？

其實(shí)呢！

勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金還是有很多不同的，我們?cè)谌粘９ぷ髦羞€是需要區(qū)分開(kāi)來(lái)，不然依舊會(huì)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

這里二哥總結(jié)分享一些主要的區(qū)分點(diǎn)，歡迎大家補(bǔ)充完整。

1、支付的勞務(wù)報(bào)酬需要發(fā)票作為稅前扣除憑證，而工資薪金不需要。

是否需要發(fā)票，主要看該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍，屬于那就需要發(fā)票，不屬于則不需要。

企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，從勞務(wù)報(bào)酬定義來(lái)看

這些業(yè)務(wù)都屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，那么既然如此，企業(yè)支付這些費(fèi)用，理應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證，理應(yīng)取得發(fā)票。

回過(guò)頭來(lái)，我們看工資薪金，工資薪金是企業(yè)支付給個(gè)人的報(bào)酬，工資薪金的定義是個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

而個(gè)人在任職受雇情況下，單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)是不屬于增值稅應(yīng)納范圍的。

那么企業(yè)在支付工薪薪金如何滿(mǎn)足稅前扣除的要求呢?這個(gè)憑借內(nèi)部憑證即可。

內(nèi)部憑證有哪些呢？工資表、考勤記錄、規(guī)范的薪酬制度、勞動(dòng)合同等，制度要符合行業(yè)、地區(qū)水平，薪酬發(fā)放是相對(duì)固定，平穩(wěn)的，還必須需履行了代扣個(gè)稅的義務(wù)等，簡(jiǎn)而言之就是合理！

2、工資薪金是要計(jì)入社保基數(shù)的，而勞務(wù)報(bào)酬的不用。

這里的繳費(fèi)基數(shù)如何確定的呢？就是看你個(gè)人的上年平均工資，上年平均工資高于上限（一般是社平工資的300%）以上限為計(jì)稅，上年平均工資低于下限（一般是社平工資的60%）那就按最低限算。

如果你的上年平均工資在最高和最低之間，那就按實(shí)際算。。

這個(gè)工資的組成就是單位在一定時(shí)期支付給員工的工資總額，而這里的工資薪金自然是其范圍內(nèi)。

所以企業(yè)支付的工資薪金是社保基數(shù)。

而支付的勞務(wù)報(bào)酬，自然不屬于工資的組成，也不計(jì)入社保基數(shù)。我們?cè)诤怂銜r(shí)候直接按照發(fā)票計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目即可。

3、收入額的算法不同

雖然工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬都是以年收入額扣除減除項(xiàng)目后算個(gè)稅，但是這里收入額的算法是有所不同的。

勞務(wù)報(bào)酬可以扣除一個(gè)20%，而工資薪金直接以其收入為收入額。比如二哥2020年從公司獲得應(yīng)發(fā)工資是1萬(wàn)，那收入額也就是1萬(wàn)，如果這1萬(wàn)是勞務(wù)報(bào)酬，那么收入額就只有8000(1萬(wàn)*80%）。

從這點(diǎn)看，按勞務(wù)報(bào)酬算個(gè)稅好像也不虧。

4、預(yù)扣預(yù)扣階段的算法也不同

雖然說(shuō)綜合所得都是年度稅，以年為周期計(jì)算，但是實(shí)操中，我們實(shí)行的是年度匯算，然后按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳的，畢竟稅款要均衡入庫(kù)，不可能都等到一年到頭再來(lái)征收。

而這個(gè)預(yù)扣預(yù)繳的具體算法，這兩個(gè)又是不同的。

這里面的不同具體又分適用的稅率表不同，收入額的算法、整體方法也不同。

勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣預(yù)繳適用的是單獨(dú)的一個(gè)稅率表。

而工資薪金呢？其適用的稅率表和匯算的時(shí)候是一樣的。

收入額的算法不同。

其實(shí)我們發(fā)現(xiàn)，工資薪金的收入額不管在匯算和預(yù)扣都是一樣的算法，而勞務(wù)報(bào)酬卻不同，預(yù)扣階段分了一個(gè)段。

整體方法上，工資薪金采用的是累進(jìn)預(yù)扣法，而勞務(wù)報(bào)酬是按次計(jì)稅。

新個(gè)稅下，工資薪金是累計(jì)預(yù)扣法。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額　　

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除　　

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

還是舉個(gè)例子吧。

二哥在A公司2020年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1000元，贍養(yǎng)父母扣除1000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，也沒(méi)有勞務(wù)報(bào)酬等其他綜合所得了，2020年公司發(fā)工資時(shí)候按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1月份：(10000-5000-1500-2000）×3%=45元；

2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-2000×2）×3%-45=45元；

3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-2000×3）×3%-45-45=45元；

依次類(lèi)推如下：

全年單位預(yù)扣預(yù)繳了540的個(gè)人所得稅。

而勞務(wù)報(bào)酬不是累算，是按次計(jì)稅。

大毛2020年6月接了個(gè)小程序設(shè)計(jì)工作，取得勞務(wù)報(bào)酬收入6000塊（不含稅），勞務(wù)支付方在支付時(shí)候應(yīng)該預(yù)扣多少個(gè)稅？

收入超過(guò)4000，收入額=收入*80%=6000*80%=4800

比照稅率表，預(yù)扣個(gè)稅=4800*20%=960。

當(dāng)然，勞務(wù)報(bào)酬也有按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)稅的情況，不過(guò)這是特例，比如保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入、實(shí)習(xí)生取得的勞務(wù)報(bào)酬。

還有不同就是預(yù)扣環(huán)節(jié)勞務(wù)報(bào)酬不扣除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，匯算時(shí)候才可以，而工資薪金可以。

所以，其實(shí)工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬在實(shí)際實(shí)操中區(qū)別還是挺多的。

而作為企業(yè)的重要成本之一，我們還是應(yīng)該區(qū)分這兩項(xiàng)費(fèi)用，避免不必要的麻煩。

區(qū)分不清會(huì)造成哪些風(fēng)險(xiǎn)呢？

1、支付屬于勞務(wù)報(bào)酬的支出習(xí)慣性不代扣代繳個(gè)人所得稅，也不索取相應(yīng)的發(fā)票。

2、支付屬于工資薪金的支出不計(jì)入社保基數(shù)，導(dǎo)致少交社保。

3、故意混淆實(shí)質(zhì)為工資薪金的支出為勞務(wù)報(bào)酬，虛開(kāi)發(fā)票列支，以達(dá)到規(guī)避社保、拆分收入的目的。

我們?cè)谌粘９ぷ髦腥绾握_有效的區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金呢？或者說(shuō)如何利用其區(qū)分進(jìn)行合理的操作，避免風(fēng)險(xiǎn)呢？

很多人說(shuō)簽訂了勞動(dòng)合同，繳納的社保的就是工資薪金，沒(méi)有的就是勞務(wù)報(bào)酬，這個(gè)算是一種判定方式，但是并不是最準(zhǔn)確的依據(jù)。

其實(shí)在稅法上判斷這兩則唯一的方式并非是以是否有勞動(dòng)合同為依據(jù)，而是以是否存在雇傭關(guān)系為依據(jù)。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)文件規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

簽訂了勞動(dòng)合同的肯定有雇傭關(guān)系，但是存在雇傭關(guān)系的不一定是勞動(dòng)合同關(guān)系，比如離退休人員，勞動(dòng)法規(guī)定達(dá)到退休年紀(jì)的自動(dòng)解除勞動(dòng)合同關(guān)系（不存在勞動(dòng)關(guān)系），但是返聘這類(lèi)人員，滿(mǎn)足雇傭關(guān)系，我們也可以按照工資薪金申報(bào)個(gè)稅。

那什么是雇傭關(guān)系呢？說(shuō)實(shí)話(huà)稅法上沒(méi)有明確給出答案。

我們從稅法相關(guān)解答和雇傭的本質(zhì)可以這樣歸納總結(jié)，以供大家參考。

一、受雇人員與用人單位存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系。（這里強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)持續(xù)性）

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；（這里強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)被管理）

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（這里強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)上待遇的享受）

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（這里強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)上待遇的享受）

如果有這些實(shí)質(zhì)性的判斷，那么我們就可以認(rèn)定其為雇傭關(guān)系，可以按照工資薪金來(lái)處理。

當(dāng)然，如果一個(gè)人以完成某項(xiàng)事項(xiàng)為完成合同的前提，并不受單位的考勤管理，也不參與其他福利待遇的分配，那實(shí)質(zhì)上并不存在雇傭關(guān)系，而是勞務(wù)關(guān)系。

公司的保潔、保安人員，雖然這個(gè)崗位人員變動(dòng)性很大，但是如果公司平時(shí)就固定存在這個(gè)崗位，并且員工參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理，過(guò)年過(guò)節(jié)也享受單位其他福利，那么這種情況其實(shí)就屬于存在實(shí)際雇傭關(guān)系，完全就可以按照工資薪金處理。

但是如果公司的保潔、保安是以完成一項(xiàng)任務(wù)而簽訂合同，比如負(fù)責(zé)日常保潔保安，主要按規(guī)定完成即可，不需要按照公司考勤管理，其實(shí)也可以按勞務(wù)報(bào)酬來(lái)處理。

當(dāng)然，工資薪金你需要考慮社保相關(guān)問(wèn)題，勞務(wù)報(bào)酬你需要考慮發(fā)票的相關(guān)問(wèn)題，其實(shí)不管考慮什么問(wèn)題，實(shí)質(zhì)都是增加企業(yè)相應(yīng)的成本支出，你說(shuō)你不考慮這些，你節(jié)約了社保或者說(shuō)開(kāi)發(fā)票相關(guān)稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)，那么你也需要對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)有心理準(zhǔn)備。